為了保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設(shè)，2016年12月25日，第十二屆全國人大常委會第二十五次會議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，自2018年1月1日起施行。環(huán)保稅法是中國第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”、推行生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。
1.環(huán)境保護稅納稅人有哪些？
稅法規(guī)定：在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人。上述對納稅人的規(guī)定，在納稅義務(wù)上對兩種情況做了排除：一是不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，不繳納環(huán)境保護稅；二是居民個人不屬于納稅人，不用繳納環(huán)境保護稅。
2.稅法規(guī)定哪兩種情形不繳納環(huán)境保護稅？
為了減少污染物直接向環(huán)境排放，鼓勵企業(yè)和單位將污水和生活垃圾進行集中處理，稅法規(guī)定兩種情形不用繳納環(huán)境保護稅，一是企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水、垃圾集中處理場所排放污染物的，不繳納環(huán)境保護稅；二是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的，不繳納環(huán)境保護稅。除上述兩種情況外，其他排放污染物的情況一律納入征稅范圍，照章征稅。
同時，稅法規(guī)定“依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當繳納環(huán)境保護稅�！币簿褪钦f，雖然企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向污水、生活垃圾等集中處理場所排放污染物不征稅，但對經(jīng)集中處理后向環(huán)境不達標排放的污染物仍要征稅。其政策目的就是用嚴格的法律制度保護生態(tài)環(huán)境。
3.環(huán)境保護稅的征收對象是什么？
大氣、水、固體、噪聲是影響環(huán)境的最主要污染物，國際上一般都選擇對這四類污染物征稅。我國現(xiàn)行排污費的征收對象也是這四類污染物。參照國際經(jīng)驗，并與我國現(xiàn)行排污費制度相銜接，環(huán)境保護稅的征稅對象確定為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，具體應(yīng)稅污染物依據(jù)稅法所附《環(huán)境保護稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當量值表》的規(guī)定執(zhí)行。
根據(jù)環(huán)境保護相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，大氣污染物是指向大氣排放，導致大氣污染的物質(zhì)，包括二氧化硫、氮氧化物、粉塵等；水污染物是指直接或者間接向水體排放的，能導致水體污染的物質(zhì)，包括重金屬、懸浮物、動植物油等；固體廢物是指在生產(chǎn)、生活和其他活動中產(chǎn)生的喪失原有利用價值或者雖未喪失利用價值但被拋棄或者放棄的固態(tài)、半固態(tài)和置于容器中的氣態(tài)的物品、物質(zhì)以及法律行政法規(guī)規(guī)定納入固體廢物管理的物品、物質(zhì)，包括煤矸石、尾礦等；噪聲是指工業(yè)噪聲，即在工業(yè)生產(chǎn)活動中使用固定的設(shè)備時產(chǎn)生的超過國家規(guī)定的環(huán)境噪聲排放標準的、干擾周圍生活環(huán)境的聲音。
4.大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲的計稅依據(jù)是什么？
環(huán)境保護稅主要按照污染物排放量計征，但污染物排放量的計量較為復雜，大氣、水、固體廢物、噪聲等計量標準不盡相同。為此，稅法對應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)分別作了規(guī)定：（1）應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定；（2）應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定；（3）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；（4）應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。
污染當量是指根據(jù)各種污染物或污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的一個綜合性指標或計量單位。相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當。應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當量數(shù)，以該污染物的排放數(shù)量除以該污染物的污染當量值計算。污染當量值是相當于1污染當量的污染物排放數(shù)量，每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當量值，依照稅法所附《應(yīng)稅污染物和當量值表》執(zhí)行。
固體廢物的排放量是指不符合國家和地方環(huán)境保護標準貯存或者處置的固體廢物的數(shù)量，不包括符合環(huán)保標準的綜合利用的固體廢物的數(shù)量。噪聲按分貝數(shù)確定，超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)是指實際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標準限值之間的差值。
5.污染物排放量的計算方法比較復雜，實踐中如何操作？
結(jié)合排污費多年征收的實踐經(jīng)驗，主要采取以下措施：一是對國家重點監(jiān)控企業(yè)（其排放量占全社會主要污染物排放量的80%左右）全部安裝自動監(jiān)測設(shè)備，并按自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算排污量。二是企業(yè)未安裝自動監(jiān)測設(shè)備的，按監(jiān)測機構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。要大力推行政府向社會購買監(jiān)測服務(wù)，委托第三方機構(gòu)提供專業(yè)化的監(jiān)測服務(wù)，解決一些市、縣環(huán)保部門監(jiān)測能力不足的問題。三是對不具備測條件、無法實際監(jiān)測排放量的，按照排污系數(shù)法、物料衡算方法和抽樣測算方法計算排放量。相關(guān)計算方法由省級以上環(huán)境保護主管部門制定并向社會公布。
6.環(huán)境保護稅法規(guī)定了哪些暫予免稅情形？
環(huán)境保護稅法規(guī)定了5項暫予免稅的情形：一是為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放的應(yīng)稅污染物暫予免稅。但鑒于規(guī)�；B(yǎng)殖對農(nóng)村環(huán)境影響較大，需要區(qū)別不同情況予以征免稅，所以未將其列入免稅范圍。二是考慮到現(xiàn)行稅制中已有車船稅、消費稅、車輛購置稅等稅種對機動車的生產(chǎn)和使用進行調(diào)節(jié)，對促進節(jié)能減排發(fā)揮了積極作用，因此，對機動車、船舶和航空器等流動污染源排放的應(yīng)稅污染物暫免征稅。三是根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，達標排放污染物的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所免繳排污費，為保持政策的連續(xù)性，對依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所向環(huán)境達標排放的應(yīng)稅污染物暫予免稅。四是為鼓勵固體廢物綜合利用，減少污染物排放，對納稅人符合標準綜合利用的固體廢物暫免征稅。五是國務(wù)院批準暫免征稅的其他情形。
7.環(huán)境保護費改稅后會不會加重企業(yè)負擔？
環(huán)境保護費改稅，遵循“稅負平移”的原則，征稅范圍、稅率基本不會改變。開征環(huán)境保護稅后，稅收剛性增強，征收機制更加嚴格，會有一些應(yīng)繳未繳排污費的企業(yè)被納入征稅范圍。有關(guān)部門對部分省市進行了實地調(diào)研，環(huán)境保護稅占企業(yè)繳納稅費的比重較低，一般在1%以下，不構(gòu)成企業(yè)的主要負擔。企業(yè)和地方相關(guān)部門普遍反映，費改稅后對企業(yè)成本負擔影響不大。此外，征稅后對企業(yè)的約束機制進一步增強，將促使企業(yè)主動采取措施減少污染物排放，一些企業(yè)的納稅額還會有所減少。
8.環(huán)境保護稅的稅率是如何確定的？
為實現(xiàn)排污費制度向環(huán)境保護制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移，環(huán)境保護稅以現(xiàn)行大氣、水污染物排污費標準作為稅額下限。同時，按照稅收法定原則，為避免地方裁量權(quán)過大，對環(huán)境保護稅設(shè)定了稅額上限，為最低稅額標準的10倍，即大氣污染物的稅額幅度為1.2元至12元，水污染物的稅額幅度為1.4元至14元。應(yīng)稅大氣、水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標要求，參考排污費征收標準，在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。
經(jīng)福建省人民政府提請省第十二屆人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議表決通過，我省環(huán)境保護稅適用稅額和應(yīng)稅污染物項目數(shù)為：
（一）應(yīng)稅大氣污染物適用稅額為每污染當量1.2元。按照污染當量數(shù)從大到小排序的前三項征收環(huán)境保護稅；
（二）應(yīng)稅水污染物適用稅額為五項重金屬（總汞、總鎘、總鉻、總砷、總鉛）、化學需氧量和氨氮每污染當量1.5元，其他水污染物每污染當量1.4元，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅，對其他類水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅；
（三）其他應(yīng)稅污染物按照《環(huán)境保護稅法》規(guī)定執(zhí)行。
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